风险识别和评估概述与风险评估、其他审计程序和信息来源（精选文档）
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第
01
讲
风险识别和评估概述与风险评估、其他审计程序和信息来源
章节内容分析 本章是非常重要的章节，是理解风险导向审计逻辑的重要内容，主要介绍风险识别和评估程序的执行， 即了解被审计单位及其环境，评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。本章知识点可能涉及客观题， 也从主观题的角度进行考查。
需重点关注：风险评估程序，了解被审计单位及其环境，了解被审计单位的内部操纵以及对重大错报风险的评估等内容。
知识点
7.1
风险识别和评估概述
报表审计——识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险。
一、风险识别和评估的相关概念
1.
风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次与认定层次的重大错报风险。
2.
风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险〔有没有重大错报的可能性〕； 3.
风险评估是指对重大错报发生的可能性及后果严峻程度进行评估〔重大错报发生的可能性和后果严峻程度〕。
案例引入
案例一：注册会计师审计医药公司甲公司，了解的被审计单位的情况及环境局部内容摘录如下：
〔1〕2022 年，甲公司生产的 A 针剂被调整出国家医保目录，导致销量大幅下降； 工程 未审数〔2022 年〕 已审数〔2022 年〕 营业收入－A 针剂 11000 36000 营业本钱－A 针剂 13000 21600 存货－A 针剂 100 4000 固定资产——A 针剂生产线 25000 30000 问：
针对资料〔1〕，结合表格中的财务数据，假定不考虑其他条件，请答复该事项是否说明存在重大错报风险？ 答：是，由于 A 针剂被调整出国家医保目录，销量大幅下降，收入下降了 69.44％，但本钱仅下降了39.81％，可能说明财务报表存在多记本钱的重大错报风险。其它，A 针剂的生产线因销量的下降存在减值风险，可能说明财务报表存在多记固定资产的重大错报风险。
涉及到报表工程及相关认定：营业本钱〔发生〕、存货〔完整性〕、固定资产〔精确性、计价和分摊〕 案例二：注册会计师审计乙公司 2022 年度财务报表，了解的被审计单位的情况及环境局部内容摘录如下：
〔1〕2022 年 3 月甲公司股东大会批准利润分享方案，如 2022 年完成净利润较上年度增长 20％，按净 利 润 增 长 局 部 的
10 ％ 给 予 治 理 层 奖 励 ；工程 未审数〔2022 年〕 已审数〔2022 年〕 净利润 19600 16000
复习重点
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问：
针对资料〔1〕，结合表格中的财务数据，假定不考虑其他条件，请答复该事项是否说明存在重大错报风险？如果是认定层次的重大错报风险，请介绍该风险主要与哪些财务报表的哪些认定相关？ 答：是，甲公司治理层为获得利润增长奖励，具有实施舞弊的动机和压力/基于表格计算该公司 2022 年的利润增长率为〔19600－16000〕/16000＝22.5％，可能说明财务报表存在舞弊导致的重大错报风险， 属于财务报表层次的重大错报风险。
关注要点—— 1. 了解被审计单位及其环境是风险识别和评估的根底。
2. 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
3. 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地搜集、更新与分析信息的过程， 贯穿于整个审计过程的 始终。
二、了解被审计单位及其环境特别能为注册会计师在以下关键环节作出职业推断提供重要根底〔了
解〕
三、考前须知
1.
如果了解被审计单位及其环境获得的信息 足以识别和评估财务报表的重大错报风险、设计和实施进一步审计程序，那了解的程度就是 恰当的。
2.
注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度， 低于治理层为经营治理企业而对被审计单位及其
复习重点
.
环境需要了解的程度。
3.
了解被审计单位及其环境是 必须程序，且在审计的 全部阶段均应当实施，应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。
4.
无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对 重大的各类交易、账户余额和披露 实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。
（单项选择题）以下有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的选项是〔 〕。A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B. 对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C. 注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量治理政策 D. 注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于治理层为经营治理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度 （正确答案）D （答案解析）选项 A，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地搜集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终；选项 B，对小型被审计单位，注册会计师也是要了解被审计单位及其环境的；选项 C，评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。
知识点
7.2
风险评估程序、其他审计程序和信息来 源一、风险评估程序和信息来源
风险评估应用的程序：询问、观察、检查、分析程序1.询问被审计单位治理层和内部其他相关人员 注册会计师应向不同的人员进行询问来猎取相关的信息。注册会计师除了询问治理层和对财务汇报负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以猎取对识别重大错报风险有用的信息。
2. 实施分析程序 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果可能仅初步显示财务报表存在重大错报，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时猎取的其他信息一并考虑。
3. 观察和检查 观察和检查程序可以支持对治理层和其他相关人员的询问结果，并可提供被审计单位及其环境的信息。观察和检查的具体内容包含：
（1）
观察被审计单位的生产经营活动。
（2）
检查文件〔如经营方案和策略〕、记录和内部操纵手册。
（3）
阅读由治理层与治理层编制的汇报。
（4）
实地观察生产经营园地与厂房设备。
（5）
追踪交易在财务汇报信息系统中的处理过程〔穿行测试〕。
二、其他审计程序和信息来源
〔一〕其他审计程序 除了采纳上述程序从被审计单位内部猎取信息以外，如果依据职业推断认为从被审计单位外部猎取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应实施其他审计程序以猎取这些信息。
复习重点
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1. 询问外部人员。询问外部法律参谋、投资参谋、专业评估师和财务参谋等。
2. 阅读外部信息。分析师、银行、评级机构出具的各类汇报，报纸期刊，出版物，行业汇报和统计数据等。
〔二〕其他信息来源 注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中猎取的信息，以及向被审计单位提供其他效劳所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。
1. 考虑以往审计经验。
2. 考虑承接过程猎取的信息。
（单项选择题）以下各项程序中，通常不能用作风险评估程序的是〔 〕。A.检查 B.重新执行C.观察 D.分析程序 （正确答案）B （答案解析）重新执行专属于操纵测试，不用于风险评估程序。
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