费用重点打印版（完整文档）

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　第

　04 讲

　费用

　 十六、费用

　营业成 本

　主营业务本钱

　 销售商品、提供效劳发生的实际本钱

　其他业务成 本

　 出 售

　销售 材料本钱

　其他业务收 入

　 随同产品X 单独计价包装物本钱

　出 租

　出租固定资产的折旧额

　出租无形资产的摊销额

　出租包装物的本钱

　本钱模式计量下，投资性房地产计提的折旧〔摊销〕

　 5 有老师

　 5 好学生

　 分录

　 房产税

　消费税〔销售〕 资源税〔销售〕 城市维护建设税教育费附加

　环境爱护税

　车船税

　借：税金及附加

　税金及附加

　 土地使用税

　贷：应交税费

　 土地增值税〔房〕

　 印花税

　 借：税金及附加

　贷：银行存款

　三不是：取得资产的税费计入资产本钱、 所得税、增值税。

　期间费 用

　 销售费 用

　销售部门

　 职工薪酬、修理费、折旧费

　售 前售 中售后

　广告费、展览费

　运输费、保险费、不单独计价包装物的本钱商品维修费、估计产品质量保证损失

　托付代销

　 托付方支付的手续费

　 治理费 用

　治理部门

　 职工薪酬、修理费、折旧费、董事会费

　筹建期间

　 开办费

　统一负担

　技术转让费、研究费用、业务招待费、诉讼费、咨询费、中介机构费

　财务费 用

　短期借款的利息支出〔利息收入冲减财务费用〕

　长期借款经营期间的利息支出〔不符合资本化条件〕

　办理银行承兑汇票的银行手续费、贴现利息支出

　汇兑损失〔汇兑收益冲减财务费用〕

　（不定项 1）〔2022 年〕甲公司为增值税一般纳税人，生产和销售 M 和N 产品。2022 年 8 月份发生有关经济业务如下：

　复习重点

　.

　〔1〕本月完工入库 M 产品一批。为推销该产品共发生支出 568 000 元，其中电视广告费 500 000 元、参加推介会的展览费 60 000 元、专设销售机构人员薪酬 8 000 元。全部款项以银行存款支付，取得增值税专用发票上注明的增值税税额 33 600 元。

　 〔2〕本月发出 M 产品托付乙公司进一步加工为 N 产品，发出 M 产品实际本钱为 400 000 元，支付加工费 50 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 6 500 元，由受托方代收代缴的消费税 110 000 元。收回加工完成的 N 产品直接对外销售。相关款项以银行存款支付。

　〔3〕销售 M 产品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款 500 000 元，增值税税额 65 000 元，收到客户出具的一张面值为 565 000 元、期限 3 个月的银行承兑汇票结算全部款项；该批产品生产本钱为 360 000 元。

　 〔4〕月末，经计算本期应交城市维护建设税 1 743 元、教育费附加 747 元。

　 要求：

　 依据上述资料，不考虑其他因素，分析答复以下小题。

　 1.依据资料〔1〕，以下各项中，甲公司推销产品有关支出的会计处理表述正确的选项是〔 〕。

　 A.展览费 60 000 元，记入“销售费用〞科目借方

　 B.广告费 500 000 元，记入“治理费用〞科目借方

　 C.支付增值税 33 600 元，记入“应交税费〞科目借方

　 D.专设销售机构人员薪酬 8 000 元，记入“销售费用〞科目借方

　 （正确答案）ACD

　 （答案解析）资料〔1〕会计分录：

　 借：销售费用

　 〔500 000＋60 000〕560 000

　 应交税费——应交增值税〔进项税额〕33 600

　 贷 ：

　银 行 存 款 593 600

　 薪酬：

　 借：销售费用 8 000

　 贷：应付职工薪酬 8 000

　 借：应付职工薪酬 8 000

　 贷：银行存款 8 000

　 2.依据资料〔2〕，以下各项中，甲公司托付加工物资由受托方代收代缴的消费税的会计处理表述正确的选项是〔 〕。

　 A.记入“税金及附加〞科目的借方

　 B.记入“应交税费——应交消费税〞科目的贷方

　 C.记入“托付加工物资〞科目的借方

　 D.记入“应交税费——应交消费税〞科目的借方

　 （正确答案）C

　 （答案解析）交纳消费税的托付加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“托付加工物资〞科目。

　 3.依据资料〔2〕，甲公司托付加工完成的 N 产品的实际本钱是〔

　〕元。

　 A.560 000

　 B.450 000

　 C.566 500

　 D.400 000

　 （正确答案）A

　复习重点

　.

　（答案解析）托付加工物资的本钱＝400 000＋50 000＋110 000＝560 000〔元〕，一般纳税人取得的增值税专用发票可以抵扣，不计入托付加工物资的本钱。

　 4.依据资料〔3〕，以下各项中，甲公司销售 M 产品的会计处理表述正确的选项是〔

　〕。

　 A.结转销售本钱，记入“主营业务本钱〞科目借方

　 B.确认销售收入，记入“主营业务收入〞科目贷方

　 C.确认增值税销项税额，记入“应交税费〞科目贷方

　 D.按银行承兑汇票的面值，记入“其他货币资金〞科目借方

　 （正确答案）ABC

　 （答案解析）资料〔3〕会计分录：

　 借 ：

　应 收 票 据 565 000

　 贷 ：

　主 营 业 务 收 入

　 500 000

　 应交税费——应交增值税〔销项税额〕65 000

　 借：主营业务本钱 360 000

　 贷：库存商品 360 000

　 5.依据资料〔1〕至资料〔4〕，甲公司利润表中“税金及附加〞工程本期金额是〔 〕元。

　 A.2 490

　 B.110 000

　 C.112 490

　 D.137 390

　 （正确答案）A

　 （答案解析）“税金及附加〞工程本期金额＝1 743资料〔4〕]＋747资料〔4〕]＝2 490〔元〕，资料 〔2〕中消费税计入托付加工物资，不计入税金及附加。

　 （不定项 2）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13％，2022 年 1 月至 11 月“利润表〞局部相关工程的累计发生额为：税金及附加 600 万元、销售费用 500 万元、治理费用 1 000 万元、财务费用200 万元。2022 年 12 月该企业发生如下经济业务：

　 〔1〕10 日，将 50 台自产产品作为福利发放给本企业行政治理人员，该产品每台生产本钱为 1.2 万元， 市场售价为 1.5 万元〔不含增值税〕。

　 〔2〕31 日，计提所属销售机构上月购入并投入使用的设备折旧费，该设备价款为 360 万元，增值税税额为 46.8 万元，估计使用寿命为 5 年，估计净残值为 0，采纳年数总和法计提折旧。

　 〔3〕31 日，确认 2022 年长期借款利息费用。2022 年 7 月 1 日，该企业为筹集生产经营所需资金， 向银行借入 8 000 万元、5 年期、每年末计息、次年初付息、到期一次还本，年利率为 4％〔与实际利率一致〕，收到的款项已全部存入银行。

　〔4〕31 日，计算确定本月应交城市维护建设税 35 万元〔不考虑教育费附加〕，车船税 5 万元、支付 印花税 3 万元，确认短期借款利息费用 15 万元，取得银行存款利息收入 3 万元。

　 要求：

　 依据上述资料，不考虑其他因素，分析答复以下小题〔答案中的金额单位用万元表示〕。

　 1.依据资料〔1〕，该企业以下各项会计处理中，正确的选项是〔 〕。

　 A.主营业务本钱增加 60 万元

　 B.应交税费增加 9.75 万元

　 C.治理费用增加 84.75 万元

　 D.确认应付职工薪酬 60 万元

　复习重点

　.

　（正确答案）ABC

　 （答案解析）确认应付职工薪酬＝50×1.5×〔1＋13％〕＝84.75〔万元〕，选项 D 不正确。

　 〔1〕分配费用

　 借：治理费用 〔1.5×50×1.13〕84.75

　 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 84.75

　 〔2〕视同销售确认收入冲减负债

　 借：应付职工薪酬——非货币性福利 .... 84.75

　 贷 ：

　主 营 业 务 收 入 75

　 应交税费——应交增值税〔销项税额〕9.75

　 借：主营业务本钱〔1.2×50〕60

　 贷 ：

　库 存 商 品 60

　 2.依据资料〔2〕，该企业 12 月 31 日对所属销售机构设备计提折旧费的会计处理结果正确的选项是〔 〕。

　 A.计入治理费用 11.3 万元

　 B.计入治理费用 10 万元

　 C.计入销售费用 10 万元

　 D.计入销售费用 11.3 万元

　 （正确答案）C

　 （答案解析）该设备是销售机构使用的，所以应计入销售费用；折旧额＝360×5/15×1/12＝10〔万元〕， 所以选项 C 正确。

　 3.依据资料〔3〕，12 月 31 日该企业确认利息费用的会计处理正确的选项是〔 〕。

　 A. 借 ：

　财 务 费 用 160

　 贷 ：

　应 付 利 息 160

　 B. 借 ：

　财 务 费 用 320

　 贷 ：

　应 付 利 息 320

　 C. 借 ：

　财 务 费 用 320

　 贷：长期借款——应计利息 320

　 D. 借 ：

　财 务 费 用 160

　 贷：长期借款——应计利息 160

　 （正确答案）A

　 （答案解析）7 月 1 日借款，年末应计提半年的利息；分期付息的利息债务通过应付利息核算。

　 4.依据资料〔4〕，该企业的会计处理结果正确的选项是〔 〕。

　 A.应交税费增加 43 万元

　B.财务费用增加 12 万元

　 C.治理费用增加 3 万元

　D.税金及附加增加 43 万元

　 （正确答案）BD

　 （答案解析）税金及附加：城市维护建设税 35 万元、应交车船税 5 万元、印花税 3 万元〔不通过应交税 费〕； 短期借款利息 15 万元借记财务费用，银行存款利息收入 3 万元贷记财务费用。

　 5.依据所给资料，该企业全年的期间费用是〔 〕万元。

　 A.277.75

　复习重点

　.

　B.1 966.75

　 C.1 700

　 D.1 960

　 （正确答案）B

　 （答案解析）12 月初：销售费用 500 万元、治理费用 1 000 万元、财务费用 200 万元。

　12 月发生额：〔1〕治理费用增加 84.75 万元；〔2〕计入销售费用 10 万元；〔3〕计入财务费用 160 万元；〔4〕财务费用〔15－3〕万元。

　 企业全年的期间费用＝500＋1 000＋200＋84.75＋10＋160＋〔15－3〕＝1 966.75〔万元〕。